LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI INVESTASI DIBUKUKAN DENGAN METODE EQUITY

1. Tujuan Instruksional Khusus (TIK)

Pada bab ini akan diperkenlkan pada mahasiswa masalah-malah yang berhubungan dengan akun­tansi terhadap investasi jangka panjang, dengan menggunakan metode pemilikan (Metode Equity)  maupun metode harga perolehan(Metode Harga Pokok) dan pada materi ini akan dikhususkan hanya membahas investasi jangka panjang dengan menggunakan metode equity atau metode modal saja (metode pemilikan).
2. Pendekatan untuk Pencapaian Tujuan

Setelah selesai mempelajari materi ini diharapkan kepada mahasiswa akan dapat :

a.       Memahami transaksi-transaksi yang berhubungan dengan investasi dengan menggunakan metode equity (metode pemilikan/metode modal)

b.       Memhami pengertian perusahaan induk dan erusahaan anak

c.        Mmahami tujuan penggunaan metode pemilikan

d.       Mampu menyelesaikan soal-soal dalam bab ini 

A. Metode Pemilikan

Di Indonesia penggunaan metode equity ini belum diatur secara mendasar, seperti terlihan alam Standar Akuntansi Keuangan yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia sejak tahun 1994, dan kini telah melalui revisi yang kedua dari Standar Akuntansi dimaksud, namun peng­aturan maupun pencatatan dengan menggunakan metode equity belum begitu sempurna.

        Menurut APB berpendapat, bahwa pemilihan metode pemilikan  terhadap investasi jangka panjang dikaitkan dengan pemilikan saham mayoritas, sehingga dapat mengendalikan  per­usa­haan anak, yaitu memiliki lebih dari 50 % saham dan kepemilikan saham lebih dari 50 % ini di­harus­kan menggunakan metode equity (Metode Pemilikan /Metode Modal).

B. Pengertian Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak

                Perusahaan Induk (Parent Company) adalah perusahaan yan memiliki lebih dari 50 % saham-saham yang beredar yang diterbitkan oleh peruusahaan lain, sehingga penguasaan lebih 50 % dapat menguasai/mengendalikan operasi dan manajemen perusahaan yang mener­bitkan saham tersebut dan/atau perubahan tersebut dikenal pula dengan sebutan “Controling Interest”. Sedangkan perusahaan yang sahamnya dimiliki oleh perusahaan Induk disebut sebagai perusahaan Anak (Subsidiary Company) atau sering pula disebut sebagai “Minority Interest”. Sedangkan Controling Interst yang memiliki Seluruh Modal Saham perusahaan Afiliasi disebut sebagai “Wholly Owned Subsidiary” . Sumber utama pendapat Holding Company, yaitu berupa Dividen dari saham-saham perusahaan yang dimiliknya, se­dang­kan biaya-biaya operasiona yang telah dikeluarkan dianggap sebagai “Biaya Admi­nis­tratif”.

        Apabila suatu dibentuk dengan tujuan khusus yaitu untuk memiliki saham-saham perusahaan lain dan mengendalikan operasional prusahaan lain, maka perusahaan itu disebut sebagai “Holding Company”.

        Hubungan antara perusahaan anak dan perusahaan induk tersebut dinamakan hubungan kerja sama afiliasi. Jika ditinjau dari aspek ekonomi, keadaan demikian sama halnya seperti mager atau konsoliadasi, karena dengan adanya kepemilikan lebih dari 50 % saham per­usahaan lain, maka pengelolaan perusahaan tersebut dikendalikan oleh perusahaan yang memi­li­ki saham di atas 50 % (Perusahaan Induk). Namun jika ditinjau dari aspek hukum (Yuridis Formal), bahwa perusahaan tersebut masing-masing berdiri sendiri, hal ini dibuk­tikan adanya hal-hal yang berhubungan dengan legalitas perusahaan yang bersangkutan pada saat didirikan.

C.  Prosedur dan Tujuan Penggunaan Metode Pemilikan

Di dalam metode ini rekening investasi saham perusahaan anak akan dicatat sebesar harga perolehan. Selanjutnya rekening terasebut akan disesuaikan dengan perubahan hak per­usahaan induk pada perusahaan anak, yaitu  didebit apabila  haknya bertambah dan dikredit  apabila haknya berkurang. Pada dasarnya hak perusahaan induk bertamba, jika perusahaan anak memperoleh laba dan berkurang jika perusahaan anak menderita kerugian. Dengan demikian pencatatan yang akan terjadi dalam metode pemilikan ini adala sbb:

1. Pada saat Pembelian Investasi

     Transaksi ini akan dicatat.:

Investasi Saham perusahaan anak                                  Rpxxx                 Kas                                                                                                                         Rpxxx

           

 

     2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba

         Transaksi ini akan dicatat:

	Investasi Saham perusahaan anak                                  Rpxxx                 Laba Rugi perusahaan anak                                                                             Rpxxx

 

 

     3. Pada saat perusahaan anak menderita Kerugian

         Transaksi ini akan dicatat :

	Laba Rugi Saham perusahaan anak                Rp xxx             Investasi Saham perusahaan anak                                          Rp xxx

 

 

     4. Pada saat perusahaan anak pengumumkan pembagian dividen

         Transaksi ini akan dicatat:

Piutang Dividen Saham perusahaan anak                     Rp xxx                 Pendapatan Dividen                                                                                           Rp xxx

 

 

         5. Pada saat perusahaan anak membayar dividen pada poin 4 di atas

          Transaksi ini akan dicatat:

	Kas                                                                                         Rp xxx Piutang Dividen  pada Saham perusahaan anak                                          Rp xxx

 

 

  

  6. Pada saat perusahaan anak membagikan dividen

         Transaksi ini akan dicatat :

Kas                                                                                                         Rp xxx Investasi saham perusahaan anak                                                  Rp xxx

 

 

      7. Disamping Pencatatan/Jurnal yang telah dilakukan di atas, ada juga yang disebut  dengan Pencatatan /Jurnal Eliminasi. Pada dasarnya jurnal eliminasi yang diperlukan dalam metode equity (Pemilikan) meliputi hal-hal sebagai berikut :

1.       Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak yang mejadi hak peusahaan induk pada awal periode. Jurnal Eliminasi ini terdiri dari :

a. Untuk mengeliminasi modal saham yang menjadi hak perusahaan induk :

	Modal Saham Perusahaan Anak                                      Rp xxx                 Investasi saham Perusahaan Anak                                                  Rpxxx

 

 

b. Untuk mengeliminasi Agio Modal Saham/Disagio Modal Saham perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk

	Agio modal saham perusahaan anak                              Rpxxx                 Investasi Saham perusahaan anak                                                  Rpxxx

 

 

c. Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk  pada awal periode

	Laba ditahan Perusahaan anak                                        Rp xxx                 Investasi Saham perusahaan anak                                                  Rpxxx

 

 

Goodwill (Kelebihan Harga Perolehan di atas Nilai Buku)  Rp.xxx                                             Investasi Saham perusahaan anak                                                 Rpxxx

d. Untuk mengeliminasi selisih antara harga perolehan dengan nilai buku  pada awal periode

 

 

2.      Keempat Jurnal eliminasi tersebut bisa digabung menjadi satu, yaitu sbb.

Modal Saham Perusahaan anak                                                      Rp xxx Agio modal Saham Perusahaan anak                                             Rp xxx              Laba ditahan Perusahaan anak                                                                             Rp xxx           Goodwill (kelebihan harga perolehan diatas nilai buku)                                    Rp xxx             Investasi Saham perusahaan anak                                              Rpxxx

 

 

 

 

3.      Untuk mengeliminasi laba perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk untuk periode yang bersangkutan adalah sbb:

	Laba Rugi Perusahaan anak                                                             Rpxxx                 Investasi Saham perusahaan anak                                                                  R xxx

 

 

 

4.       Untuk mengeliminasi Dividen perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk untuk periode yang bersangkutan adalah sbb:

	Investasi saham perusahaan anak                                  Rpxxx                 Pembagian Dividen                                                                                             Rpxxx

 

 

5.     

Amortisasi Goodwill                                                                            Rp xxx                 Goodwill                                                                                                                Rpxxx

Untuk meneliminasi amortisasi goodwill untuk periode yang bersangkutan adalah sbb:

 

 

    Contoh  Soal 1

PT A dan PT B telah melakukan transaksi yang berhubungan dengan saham-saham-saham kedua perusahaan tersebut adalah sbb.

1.      Pada tanggal 2 Januari 2011 PT B menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal sebesar Rp10.000,- perlembar. Seluruh saham PT B dibeli oleh PT A dengan harga sebesar Rp12.000,- perlembar.

2.      Pada tanggal 31 Desember 2011 PT B melaporkan laba bersih  sebesar Rp40.000.000,-

3.      Pada tanggal 12 Januari 2012 PT  B  mengumumkan pembagian dividen  sebesar 10 % dari laba yang diperoleh tahun 2011 di atas.

4.      Pada tanggal 31 Desember 2012 PT B melaporkan kerugian yang diderita sebesar Rp10.000.000,-

5.      Pada tanggal 2  Januari 2013 PT  A  menjual 2.000 lembar saham PT  B dengan harga sebesar Rp16.000,- perlembar.

6.      Pada tanggal 31 Desember  2013 PT B melaporkan laba bersih sebesar Rp25.000.000,-

7.      Pada tanggal 2 Februari  2014 PT B mengumumkan pembagian dividen tahun  2013 sebesar Rp2.000,- perlembar.

    Diminta.:

a.       Sebutkan siapa yang menjadi perusahaan  Induk dan siapa yang menjadi perusahaan anak dalam transaksi di atas.

b.       Kapan terjadi pemegang  saham mayoritas ?

c.       Catatlah transaksi  1 s.d.7 di atas untuk PT A dan PT B, kalau pembukuan dilakukan dengan metode Equity.

Jawaban

PT A yang menjadi perusahaan Induk, karena mempunyai kepemilikan lebih dari 50 % saham PT B, dan PT  B lah yang menjadi perusahaan anak.

a.       Pemegang saham Minoritas terjadi pada tanggal 2 Januari 2013, yaitu pada saat PT A. melakukan penjualan saham PT B, sebanyak 2.000 lembar.

b.       Ayat Jurnal transaksi nomor 1.s.d. 7 adalah sbb:

1)       Pembelian saham PT B sebanyak 10.000 lembar dengan harga Rp12.000,- perlembar .

Ayat Jurnal PT  A (Induk) :

	Investasi Saham PT.B                                        Rp120.000.000                 Kas                                                                                         Rp120.000.000,-

 

 

Ayat Jurnal yang dibuat oleh PT B. (Anak)

	Kas                                                                         Rp120.000.000,-                 Agio Saham PT B                                                                Rp  20.000.000,-                 Modal Saham PT B                                                             Rp100.000.000,-

 

 

 

2)      Laba bersih tanggal tanggal 31 Desember 2011 yang dilaporkan PT B:

Ayat Jurnal PT A (Induk):

	Investasi Saham PT  B                                       Rp40.000.000,-                 Laba Investasi Saham PT B                                              Rp40.000.000,-

 

 

Ayat Jurnal PT B (Anak)

	Laba Rugi                                                             Rp40.000.000,-                 Laba yang ditahan                                                               Rp40.000.000,-

 

 

3)       Pengumuman pembagian dividen  10 % oleh PT B pada tanggal 12 Januari 2012 dari  Laba sebesar Rp40.000.000,- x 10 % = Rp4.000.000,-. Pembagian dividen tersebut akan mengakibatkan pengurangan laba yang ditahan perusahaan anak, dan sekaligus merupakan unsur pengurangan kekayan pada perusahaan tersebut, karena laba yang ditahan merupakan unsur kekayan pemegang saham.

Piutang Dividen Saham PT B                            Rp4.000.000,-                      Investasi Saham PT B                                                        Rp4.000.000,-

Ayat Jurnal PT  A (Induk):

 

 

Ayat Jurnal PT B (Anak):

Laba Ditahan                                                        Rp4.000.000,-                 Utang Dividen                                                                       Rp4.000.000,-

 

 

4)       Mencatat kerugian PT B sebesar Rp10.000.000,- pada tanggal 31 Desember 2012 adalah sbb:

Ayat Jurnal PT A (Induk) :

	Rugi Investasi Saham PT  B                              Rp10.000.000,-                 Investasi Saham PT  B                                                       Rp.10.000.000,-

 

 

 

Laba yang ditahan                                               Rp10.000.000,-                 Ikhtisar Laba Rugi                                                               Rp10.000.000,-

Jurnal PT  B (Anak) :

 

 

 

5)      2.000 lembar saham PT B dengan  sebesar  @Rp16.000,-

Pembelian 10.000 lembar saham PT B @ Rp12.000,-                   = Rp120.000.000,-

Kenaikan investasi karena penjualan diatas HP.                 =Rp  40.000.000,-       

                                                                                      = Rp160.000.000,-

Penurunan nilai investasi karena pembagian dividen           = Rp   4.000.000,-

                                                                                      = Rp156.000.000,-

Penurunan nilai investasi, karena kerugian                          =Rp  10.000.000,-

Nilai investasi saham sebanyak 10.000 lembar                    =Rp146.000.000,-

Nilai perlembar (146.000.000,- : 10.000 lembar )                = Rp        14.600,-

Nilai investasi saham ( 2.000 lembar x Rp.14.600,- )           = Rp  29.200.000,-

Penjualan investasi (2.000 lembar x Rp.16.000,-)             = Rp  32.000.000,-

Laba penjualan investasi saham                                       =Rp     2.800.000,-

4

Kas                                                      Rp32.000.000,-             Investasi Saham PT B                                     Rp29.200.000,-             Laba Investasi Saham PT B                            Rp  2.800.000,-

Ayat Jurnal PT A (Induk)

 

 

 

6)       PT B  melaporkan laba bersih pada tanggal 31 Desember 2013 sebesar Rp25.000.000,-.Karena PT A  hanya memiliki 80 % saham PT B, maka nilai investasi saham akan bertambah sebesar 80 % saham PT B, yaitu sebesar 80 % x Rp25.000.000,- = Rp20.000.000,-

Ayat Jurnal PT A (Induk )

	Investasi Saham PT B                            Rp20.000.000,-             Laba Investasi Saham PT B                               Rp20.000.000,-

 

 

Ayat Jurnal PT B (Anak)

Ikhtisar Laba-Rugi                                               Rp25.000.000,-                 Laba yang ditahan                                                               Rp25.000.000,-

 

 

7)       Pembagian dividen tahun 2011 oleh PT B diumumkan  pada tanggal 2 Januari 2012, sebesar Rp20.000,- perlembar , sehingga mengakibatkan penurunan laba yang ditahan sebesar 10.000 lemabr x Rp2.000,- = Rp20.000.000,- . Sedangkan dividen yang diterima oleh PT A sebesar 8.000 lembar x Rp2.000,-  = Rp16.000.000,-

Ayat Jurnal PT  A (Induk)

	Piutang Dividen Saham PT B                            Rp6.000.000,-                 Investasi Saham PT B                                                        Rp6.000.000,-

 

 

Ayat Jurnal PT  B (Anak)

Laba yang ditahan                                               Rp20.000.000,-                 Utang Dividen                                                                      Rp20.000.000,-

 

 

Contoh Soal 2

Pada awal tahun 2011 PT A membeli 80 % modal saham PT B  seharga  Rp37.500.000,-. Pada saat itu struktur modal saham PT B adalah sbb.

·         Modal saham                        Rp30.000.000,-

·         Laba ditahan                         Rp.15.000.000,-

Jumlah Modal sebesar                                                Rp.45.000.000,-

Selama tahun tahun 2011 PT B memperoleh laba bersih usaha dan membagi Dividen  Kas:

·         Laba bersih usaha                               Rp17.500.000,-

·         Pembagian Dividen Kas     Rp10.000.000,- Apabila PT A mencatat investasui dengan menggunakan metode Equity dan Kelebihan harga perolehan diperlakukan sebagai Goodwill, dan selanjutnya akan diamortisasi selama 10 tahun, maka .

Diminta

a.       Buat Jurnal yang diperlukan, lengkap dengan perhitungan-perhitungan, sehingga lebih jelas untuk dipahami.

b.       Jurnal tersebut masukan kedalam pembukuan PT B

Dengan catatan :

Apabila PT A mencatat investasi dengan menggunakan metode pemilikan dan kelebihan harga perolehan diperlakukan sebagai goodwill yang selanjutnya akan diamortisasi selama 10 tahun.

Jawaban

1. Untuk mencatat Laba PT B (Perusahaan Anak) yang menjadi hak PT A (Perusahaan Induk) sebesar 80 % x Rp17.500.000,- = Rp14.000.000,-

	Investasi Saham PT B                                                        Rp14.000.000,-                 Laba Rugi Investas Saham PT B                                                      Rp14.000.000,-

 

 

2. Untuk mencatat pembagian dividen PT B  yang menjadi hak PT A adalah sebesar 80 % x Rp10.000.000,- = Rp8.000.000,-

	Kas                                                                                         Rp8.000.000,-                 Investasi Saham PT B                                                                        Rp8.000.000,-

 

 

3. Untuk mencatat amortisasi goodwill yang timbul, karena harga perolehan di atas nilai buku, yaitu :               Modal saham  Rp30.000.000,-

                Laba ditahan  Rp15.000.000,- +

                 Jumlah Modal                                            Rp45.000.000,-

 Saham yang dibeli PT A sebesar  80 %

                Nilai buku modal saham yang dibeli PT A  = 80 % x Rp45.000.000,-            =Rp36.000.000,-

                Harga Perolehan Saham PT B pada saat pembelian adalah seharga          =Rp37.500.000,-

                Kelebihn Harga Peolehan di atas nilai buku, diperlakukan sebagai –

Goodwill sebesar selisih harga perolehan di atas, yaitu  ……………             =Rp 1.500.000,-

Kelebihan Rp1.500.000,- dianggap sebagai Goodwill dan akan diamortisasi selama 10 tahun, yaitu Rp1.500.000,- : 10 tahun = Rp150.000,-

Amortisasi Goodwill ini akan dicatat sebagai laba, yaitu  sbb.

	Laba Saham PT B                                               Rp150.000,-                 Investasi Saham PT B                                                        Rp150.000,-

 

                                               

a.       Jurnal di atas akan dimasukan dalam Pembukuan PT B

Investasi Saham PT B

Tgl/Tahun	Keterangan	Debet (Rp.)	Kredit (Rp.)	Saldo (Rp.)
01-01-2011 31-12-2011 31-12-2011 31-12-2011	Pembelian Laba Dividen Amortisasi Goodwill	37.500.000,- 14.000.000,- -- --	-- -- 8.000.000,- 150.000,-	37.500.000,- 51.500.000,- 43,500.000,- 43.350.000,-

Contoh Soal 3

Pada awal tahun 2011 PT A membeli 80 %  modal saham PT B seharga Rp37.500.000,- dipasar modal. Struktur modal PT  B pada saat itu terdiri dari :

Modalsaham  Rp 30.000.000,-

Laba ditahan  Rp15.000.000,-.

Keteragan                                                                                     PT A                                   PT B                Laba bersih usaha                                                               Rp25.000.000,-                    Rp17.500,000,- Pembagian Dividen                                                            Rp20.000.000,-                    Rp10.000.000,-

Tahun 2011 kedua perusahaan tersebut memperoleh laba bersih usaha dan membagi Dividen:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Laporan Keuangan PT  A dan PT B

Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2011

Keterangan	PT.A	Rp.	PT.B	Rp.
Laporan Laba Rugi: Penjualan Harga Pokok Penjualan: -Persediaan awal -Pembelian Barang tersedia untuk dijual -Persediaan akhir	3.000.000 23.500.000 +  26.500.000    4.000.000 (-)	30.000.000              22.500.000 (-)  7.500.000         5.000.000 - 2.500.000 1.385.000	2.500.000 15.000.000 +       17.500.000         3.000.000 -	20.000.000            14.500.000(-)            5.500.000          3.750.000 (-)       1.750.000
Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Penjualan Biaya Usaha : -Biaya Administrasi dan Umum -Biaya Pemasaran Total Biaya Usaha Laba Bersi Usaha Laba dari perusahaan Anak	2.750.000 2.250.000 +		2.000.000 1.750.000 +
Laba Bersih		3.885.000		1.750.000
LAPORAN PERUBAHAN LABA DITAHAN: Laba ditahan  1 Januari 2011 Laba bersih tahun 2011		4.000.000   3.885.000 +		1.500.000   1.750.000 +
Total Laba Pembagian Dividen		7.885.000 2.000.000 -		3.250.000 1.000.000 -
Laba ditahan per 31 Desember 2011		5.885.000		2.250.000

 

Neraca Kedua Perusahaan tersebut

Per 31 Desember 2011  adalah sbb.

Keterangan	PT.A	PT.B
Aktiva : Investasi Saham PT.B Kas Piutang dagang Persediaan akhir Aktiva tetap (Neto)	4.335.000,- 3.050.000.- 3.000.000,- 4.000.000,- 4.150.000,-	- 2.000.000,- 1.750.000,- 3.000.000,- 2.750.000,-
Total Aktiva	18.535.000	9.500.000,-
Pasiva: Utang Modal Saham Laba ditahan	7.650.000,- 5.000.000,- 5.885.000,-	425.000,- 300.000,- 225.000,-
Total Pasiva	18.535.000,-	9.500.000,-

Keterangan :

Laba dari PT  B sebesar Rp1.385.000,- tersebut terdiri dari :

Laba  PT B yang menjadi hak PT A = 80 % x Rp17.500.000,- = Rp14.000.000,-

Amortisasi Googwill ………………………………………..           = Rp     150.000,-

Laba PT B yang menjadi  Hak PT A                                           =  Rp13.850.000,-

Berdasarkan informasi di atas

Diminta

A.       Buatlah jurnal yang diperlukan

B.       Buatlah Jurnal Eliminasi

C.      Buatlah Kertas Kerja .

D.      Buatlah Laporan Keuangan Konsolidasi terdiri dari:

a)    Laporan Laba Rugi Konsolidasi

b)    Laporan Perubahan Laba Ditahan Konsoliasi

c)     Neraca Konsolidasi

Jawaban

Jurnal yang dibuat oleh perusahaan Induk (PTA)  sehubungan dengan laba dan pembagian Dividen PT B adalah sbb:

Jurnal yang dibuat oleh PT A Sehubungan dengan laba dan pembagian Dividen PT B  adalah sbb:

  1. Untuk mencatat Laba PTB, yang menjadi hak PT A sebesar 80 % x Rp17.500.000,- =   Rp14.000.000,-

	Investasi Saham PT.                                                           Rp14.000.000,-                 Laba Rugi PT                                                                                       Rp14.000.000,-

 

 

   2. Untuk mencatat pembagian Dividen  Kas PT B  yang menjadi hak PT A = 80 % x    Rp10.000.000,-     =  Rp8.000.000,-

	Kas                                                                  Rp8.000.000,-             Investasi saham PT.B                                                    Rp8.000.000,-

 

 

 

3. Untuk mencatat amortisasi goodwill yang timbul, karena harga perolehan di atas nilai buku, yaitu :          

               Modal saham  Rp30.000.000,-

    Laba ditahan  Rp15.000.000,-  +

     J umlah Modal                                         Rp45.000.000,-

     Saham yang dibeli PT  A sebesar  80 %

                Nilai buku modal saham yang dibeli PT.A  = 80 % x Rp.45.000.000,-       =Rp36.000.000,-

                Harga Perolehan Saham PT B pada saat pembelian adalah seharga      = Rp37.500.000,-

                Kelebihan Harga Perolehan di atas nilai buku, diperlakukan sebagai –

Goodwill sebesar selisih harga perolehan di atas, yaitu  ……………          = Rp 1.500.000,-

Kelebihan Rp.1.500.000,- dianggap sebagai Goodwill dan akan diamortisasi selama 10 tahun, yaitu Rp.1.500.000,- : 10 tahun = Rp150.000,-

Amortisasi Goodwill ini akan dicatat sebagai laba, yaitu  sbb:

	Laba Saham PT.B                                               Rp150.000,-                 Investasi Saham PT.B                                                        Rp150.000,-

 

                                               

Jurnal Eliminasi yang dibuat dalam rangka penyusunan Laporan Keuangan Kosolidasi akhir tahun 2011, adalah sbb:

1.      

Modal Saham PT B                            Rp24.000.000,-           Investasi Saham PT B                         Rp24.000.000

Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk sebesar 80 % x Rp30.000.000,- = Rp24.000.000,-

2.       Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan perusahaan induk pada tanggal 1 Januari 2002, sebesar 80 % x

2. Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan Induk pada tanggal 1 Januari 2011^A sebesar 80 % x Rp.15.000.000,- = Rp.12.000.000,-

	Laba ditahan PT B                                               Rp12.000.000,- Investasi Saham PT B                                                        Rp12.000.000,-

 

 

 

3.       Untuk mengeliminasi selisih antara harga perolehan dan nilai buku  pada 1 Januari 2011 adalah sbb:

	Goodwill                                                Rp1.500.000,- Invetasi Saham PT B                                                          Rp1.500.000,-

 

 

 

4.       Untuk mengeliminasi laba perusahaan anak (PT.B) yang menjadi hak perusahaan Induk (PT.A)

 

Laba Rugi Saham PT B                      Rp13.850.000,-                 Investasi Saham PT B                                                        Rp13.850.000,-

 

 

 

5.       Untuk mengeliminasi dividen perusahaan anak (PT B) yang menjadi hak perusahaan induk (PT.A)

	Investasi Saham PT B                       Rp8.000.000,-                 Pembagian Dividen                                                             Rp8.000.000,-

 

 

 

6.       Untuk mencatat amortisasi goodwill untuk periode yang bersangkutan:

	Amortisasi goodwill                                             Rp150.000,-                 Goodwill                                                                Rp150.000,-

 

 

 

Kertas Kerja (Metode Pemilikan)

Untuk Periode yang berakhir 31-12-2011

(Dalam  ribuan rupiah)

Keterangan	PT A Rp.	PT  B Rp.	Eliminasi		H.P.Saham Minoritas	Laporan L/R	Neraca
			D	K			D	K
Laporan Laba/Rugi Penjualan Harga Pokok Penjualan: Persediaan awal Pembelian	3.000.000   300.000 2.350.000	2.000.000   250.000 1.500.000	-   - -	-   - -	-   - -	5.000.000   550.000 3.850.000	-   - -	-   - -
Barang tersedia dijual Persediaan akhir	2.650.000 400.000	1.750.000 300.000	- -	- -	- -	4.400.000 700.000	- -	- -
Harga Pokok Penjualan	2.250.000	1.450.000	-	-	-	3.700.000	-	-
Laba Kotor Penjualan Biaya Adminstrasi: Adm. &  Umum Pemasaran Amortisasi goodwill	750.000   275.000 225.000 -	550.000   200.000 175.000 -	- - 3)  1.500	-   - - -	-   - - -	1.300.000   475.000 400.000 1.500	-   - -	-   - -
Jumlah By.Adm.	500.000	375.000				876.500
Laba Bersih Usaha Laba dari pers. Anak	250.000 138.500	175.000 -	4)138.500			423.500 -
Laba Bersih Hak Pemegang Saham Minoritas: 20 % x Rp.175.000  = Laba Bersih Usaha	388.500       -	175.000       -		-	35.000 -	423.500     35.000 388.500
Lap.Perubahan Laba Ditahan: Laba ditahan 1/1-2011 Laba bersih tahun 2011	400.000 388.500	150.000 175.000	2)120.000 4)  80.000		30.000 35.000	400.000 388.500
Total Laba s.d. th. 2011 Pembagian Dividen	788.500 200.000	325.000 100.000		5)  80.000	65.000 20.000	788.5000 200.000
Laba ditahan 31/12-2011	588.500	225.000			45.000	588.500

NERACA

Aktiva: Investasi Saham PT.B       Kas Piutang dagang Persediaan akhir Aktiva Tetap Goodwill	433.500       305.000 300.000 400.000 415.000 -	-       200.000 175.000 300.000 275.000	5) 80.000               3) 15.000	1.)240.000 2.)120.000 3)  15.000 4.)138.500         6)  1.500 A.	- - - - -	- - - - -	505.000 475.000 275.000 690.000 13.500
Total Aktiva	1.853.500	950.000	-	-	-	-	-	-
Pasiva: Utang Modal saham Laba ditahan	765.000 500.000 588.500	425.000 300.000 225.000	1)120.000 -	- -	60.000 45.000	- - -	- - -	1.190.000 500.000 588.500
HakPemegang Saham Minor	-	-	-	-	105.000	-	-	105.000
Total Pasiva	1.853.500	950.000	-	-	-	-	2.383.500	2.383.500

 

Laporan KeuanganKonsolidasi, terdiri dari:

a) Neraca Konsolidasi                                                       

PT A dan PT B

Laporan Laba-Rugi Konsolidasi

                                    Untuk Periode  yang berakhir per 31-12-2011

Keterangan	Rp.	Rp.
Penjualan Harga Pokok Penjualan : Persediaan awal Pembelian	550.000,- 3.850.000,-	5.000.000,-           3.700.000,-
Barang yang tersedia untuk dijual Persediaan akhir	4.400.000,- 700.000,-
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor Penjualan		1.300.000,-
Biaya Usaha: Biaya dministrasi dan Umum Biaya Pemasaran Goodwill	475.000,- 390.000,- 1.500,-
Total Biaya Usaha		866.500,-
Total Laba Bersih Laba pemegang saham minoritas		433.500,- 35.000,-
Laba Bersih Konsolidasi		388.5000,-

 

 

b) Laporan Perubahan laba Ditahan Konsolidasi:

 

PT A dan PT B

Laporan Keuangan konsolidasi

Untuk tahun yang berakhir 31 Desember  2011 

 Laba ditahan 1 Januari 2011                                                                                             Rp400.000,-

Laba Bersih Konsolidasi                                                                                                    Rp388.500,-

Total Laba sebelum Pembagian Dividen                                                                        Rp788.500,-

Pembagian Dividen                                                                                                            Rp200.000,-

Laba ditahan Konsolidasi per 31 Desember 2011                                                         Rp588.5000,-

 

 

 

c) Neraca Konsolidasi

PT.A dan Perusahaan Anak (PT,B)

Nerca Konsolidasi

Per 31 Desember 2011

Aktiva:

   Kas                                                                                                                                      Rp  505.000,-

   Piutang dagang                                                                                                                Rp  475.000,-

   Persediaan akhir                                                                                                              Rp  700.000,-

   Aktiva Tetap                                                                                                                      Rp  690.000,-

   Goodwill                                                                                                                            Rp    13.500,-

   Total Aktiva                                                                                                                        Rp2.383.500,-

 

Pasiva:

   Utang                                                                                                                                  Rp1.190.000,-

   Hak pemegang saham minoritas :

      Modal Saham                                                                Rp60.000,-

      Laba ditahan                                                                  Rp45.000,-

   Total Hak Pemegang Saham Minoritas                                         Rp   105.000,-

   Modal :

      Modal saham                                                                 Rp500.000,-

      Laba ditahan                                                                  Rp588.500,-        

    Total Hak Pemegang Saham Mayoritas                                       Rp1.088.500,-

Total Pasiva                                                                                                                          Rp2.383.500,- 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

D. Khusus Soal-soal dalam bab ini

Soal 1

Apa yang dimaksud dengan :

a.       Laporan Keuangan Konsolidasi ?

b.       Perbedaan antara perusahaan induk dan anak perusahaan ?

c.        Hubungan afiliasi ?

d.       Eliminasi ?

 

Soal 2

PT A dan PT B telah melakukan transaksi yang berhubungan dengan saham-saham-saham kedua perusahaan tersebut adalah sbb:

1.     Pada tanggal 2 Januari 2010 PT B menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal sebesar Rp10.000,- perlembar. Seluruh saham PT B  dibeli oleh PT A dengan harga sebesar Rp15.000,- perlembar.

2.     Pada tanggal 31 Desember 2010 PT B melaporkan laba bersih  sebesar Rp40.000.000,-

3.     Pada tanggal 12 Januari 2011 PT  B  mengumumkan pembagian dividen  sebesar 10 % dari laba yang diperoleh tahun 2010 di atas.

4.     Pada tanggal 31 Desember 2011 PT B melaporkan kerugian yang diderita sebesar Rp10.000.000,-

5.     Pada tanggal 2  Januari 2012 PT.A  menjual 2.000 lembar saham PT B dengan harga sebesar Rp16.000,- perlembar.

6.     Pada tanggal 31 Desember  2012 PT B melaporkan laba bersih sebesar Rp.25.000.000,-

7.     Pada tanggal 2 Februari  2013 PT B mengumumkan pembagian dividen tahun  2012 sebesar Rp2.000,- perlembar.

Diminta :

1.     Sebutkan siapa yang menjadi perusahaan  Induk dan siapa yang menjadi perusahaan anak dalam transaksi di atas.

2.     Kapan terjadi pemegang  saham mayoritas ?

3.     Catatlah transaksi  1 s.d.7 di atas untuk PT A dan PT B, dengan menggunakan  metode Equity  atau metode pemilikan.

Soal 3

PT A memperoleh kepentingan pengawasan (Controling of interest)  perusahaan anak pada tanggal 1 Januari 2011 dengan menggunakan metode equity. Data perusahaan induk dan per­usahaan anak adalah sbb:

Keterangan	Induk PT. Y (Rp)	Perusahaan Anak
		PT. K (Rp.)	PT. L (Rp.)	PT. M (Rp.)
Modal saham Laba ditahan per 1 Januari 2011 % Kepentingan HP.Investasi pada Pers. Anak Laba-Rugi tahun 2011 Dividen yang dibayar tahun 2011	15.000.000 7.500.000 -- -- -- 1.500.000	11.250.000 4.500.000 95 % 15.000.000 3.000.000 750.000	7.500.000 6.000.000 90 % 12.750.000 (750.000) 450.000	7.500.000 3.750.000 80 % 8.750.000 2.500.000 2.250.000

 

Diminta:

a.       Hitung goodwill setelah amortisasi atau pengurangan nilai aktiva (kalau ada aktiva tersebut tidak disusutkan)

Soal 4

Pada tanggal 1 Januari 2011, PT N membeli saham PT A sebesar Rp42.500,- perlembar saham, dengan kepentingan pengawasan 85 %. Saldo aktiva bersih PTA pada tanggal 1 Januari  2011 terdiri dari.

·         Modal saham Rp25.000,- perlembar                                                        Rp50.000.000,-

·         Laba ditahan                                                                                                                                 Rp25.000.000,-

Pada tanggal 1 Januari 2011, PT N membeli saham PT Y sebesar Rp22.000,- perlembar saham dengan kepentingan 80 %. Saldo aktiva bersih PT.Y tanggal 1 Januari 2011 terdiri dari.

·         Modal saham                                                                                                Rp.20.000.000,-

·         Laba ditahan                                                                                                Rp.  5.000.000,-  

Laba Rugi Operasi dan Dividen yang dibayar tahun 2011 terdiri dari.

Keterangan	PT N	PT A	PT Y
Laba-Rugi tahun 2011 Dividen yang dibayar	100.000.000,- 20.000.000,-	12.000.000,- 5.000.000,-	(1.500.000,-) 2.000.000,-

Diminta:

a.       Hitung goodwill (net) atau pengurangan nilai aktiva kalau ada, aktiva bangunan disusutkan selama 10 tahun . Untuk goodwill selama 20 tahun.

b.       Ayat jurnal yang diperlukan pada buku PT N atas laba-rugi dividen. Amortisasi goodwill dan penyusutan nilai aktiva.

Soal 5

Sehubungan dengan soal nomor 4 di atas, maka berikut:

Diminta:

a.       Hitung Minority interest pada Neraca Konsolidasi per 31 Desember 2011

b.       Bila saldo laba PT N per 1 Januari 2011 Rp150.000.000,-. Berapa laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2011, dan buat dalam bentuk T.

Soal 6

PT  A, memperoleh 12.500 lembar saham PT  B, dengan nilai nominal Rp20.000,- dengan harga Rp 28.000,- dan 8.500 lembar saham PT  C, nilai nominal Rp20.000,- dengan harga Rp15.000,-.

Pembelian ini pada tanggal 2 Januari 2011. Perubahan laba ditahan untuk ketiga perusahaan untuk tahun 2011dan 2011, dan informasi keuangan  untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut.

Keterangan	PT A	PT B	PT C
Saldo laba ditahan (defisit ) 2/1-2011 Laba/Rugi bersih operasi tahun 2011 Pendapatan Dividen dari PT B	260.000.000 95.000.000 10.000.000	75.000.000 30.000.000 --	(40.000.000) (10.000.000) --
Jumlah Dividen yang diumumkan dan dibayar	365.000.000 (30.000.000)	105.000.000 (12.000.000)	(50.000.000) --
Saldo laba(defisit) per 31-12-2011 Laba tahun 2012 Pendapatan Dividen dari PT B	335.000.000 115.000.000 15.000.000	93.000.000 30.000.000 --	(50.000.000) 20.000.000 --
Jumlah Dividen yang diumumkan dan dibayar 2012	465.000.000 (40.000.000)	123.000.000 (18.000.000)	(30.000.000) --
Saldo Laba ditahan )defisit) 31-12- 2011	425.000.000	105.000.000	(30.000.000)

Goodwill yang diamortisasi  sesuai dengan masa manfaatnya, yaitu 20 tahun. Setiap kelebihan nilai buku atas harga pokok investasi disebabkan  oleh aktiva yang dapat disusutkan, yang mempunyai sisa umur manfaat 10 tahun dari tanggal perolehan.

Neraca  untuk ketiga perusahaan tersebut pada tanggal 31 Desember 2012adalah sbb:

Keterangan	PT A	PT B	PT C
Investasi saham pada PT.B Investasi saham pada PT.C Aktiva lainnya	350.000.000 127.500.000 722.500.000	-- -- 565.000.000	-- -- 320.000.000
Jumlah Aktiva	1.200.000.000	565.000.000	320.000.000
Kewajiban Modal saham Laba ditahan (defisit)	375.000.000 400.000.000 425.000.000	160.000.000 300.000.000 105.000.000	150.000.000 200.000.000 (30.000.000)
Jumlah kewajiban dan Modal	1.200.000.000	565.000.000	320.000.000

Catatan : Pada waktu menyusun Kertas Kerja Neraca konsolidasi, Neraca Saldo ketiga perusahaan sudah diperbaiki.

Diminta:

Hitunglah goodwill atau penguranga nilai aktiva di atas.

Soal 7  

Sehubungan dengan soal nomor 6 di atas, maka :

Diminta:

Buatlah /lakukan Jurnal koreksi tahun 2011 dan tahun 2012 untuk PT A

Soal 8

Berdasarkan pada soal nomor 6 di atas, diminta:

Buat kertas kerja Konsolidasi dan  Neraca Konsolidasi dengan mengguankan metode Equity

 

Soal 9

Pada tanggal 1 Juni 2011, PT F membeli 9.000 lembar saham PT G, dengan harga Rp3.250,-. Gedung yang masih mempunyai masa manfaat 5 tahun dari PT G pada tanggal tersebut dinyatakan terlalu rendah sebesar Rp1.200.000,-oleh tim penilai. Goodwill diamortisasi  untuk jangka waktu 25 tahun. Di bawah ini diperlihatkan modal saham, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2010 dan laba ditahan serta dividen untuk tahun 2011  dan tahun 2012 adalah sbb.

Laporan Laba Ditahan  adalah sebagai berikut.

Keterangan	PT  F	PT  G
-Modal (nominal Rp2.500,-) -Laba ditahan 31 Desember 2010 -Pengemuman pemb.Dividen 30 Des.2011, & dibayar 15 .Januari 2012 -Laba-Rugi Operasi 2011 -Pengumuman Dividen 30 Des’2012 & dibayar 15 Jan.2013 -Laba-Rugi Operasi 2012	75.000.000 15.000.000   (7.500.000) 2.500.000 3.750.000	25.000.000 6.250.000   (3.000.000) 1.000.000 2.500.000

Diminta:

1.     Hitung nilai goodwill ?

2.     Jurnal yang diperlukan oleh PT F sehubungan dengan investasi saham pada PT G (diberikan tanggal transaksinya).

3.     Hitung saldo perkiraan investasi saham PT G pada akhir tahun.

4.     Jurnal eliminasi yang diperlukan pada saat pembuatan neraca konsolidasiper per 31 Desember 2013.